Analiza costurilor :

1.Tipologia costurilor

2.Analiza dinamica si structurala a costurilor

3.Analiza factoriala a costurilor variabile,fixe si totale

4.Analiza principalelor categorii de cheltuieli

5.Analiza economiilor sau depasirilor de cheltuieli ca urmare a variatiei nivelului lor relativ.

1.Tipologia costurilor:

Analiza costurilor reprezinta o tehnica de evaluare a performantelor intreprinderii care ajuta la reflectarea modalitatilor de utilizare a potentialului material si uman al intreprinderii si la identificarea rezervelor de reducere a costurilor existente in intreprindere.

A cheltui reprezinta actiunea de repartizare a resurselor banesti pe diverse canale sau activitati.

Costul – reprezinta efortul intreprinderii concretizat in consumul de materii prime, materiale, combustibil, energie, masini, utilaje, instalatii, salarii, dobanzi, penalizari, chirii, impozite si taxe, ajutor de somaj, CAS, cheltuieli pentru prevenirea si inlaturarea poluarii. Costul reprezinta o parte a pretului de vanzare pe care agentul economic o recupereaza odata cu vanzarea marfurilor.

Sursele de informatii in materie de costuri:

-bugetul de venituri si cheltuieli;

-contul de profit si pierdere;

-darile de seama statistice cu privire la cheltuielile si la rezultatele intreprinderii, bilantul contabil si anexele acestuia.

Criterii de clasificare a costurilor (cheltuielilor):

a)Dimensiunile consumului de resurse:

-costuri totale – care desemneaza ansamblul cheltuielilor efectuate de intreprindere in vederea realizarii obiectului ei de activitate;

-costuri unitare (medii) – acestea se concretizeaza in cheltuiala medie realizata de intreprindere pentru crearea unei unitati de produs;

-costuri marginale – concretizate in marimea suplimentului de cheltuiala necesara pentru cresterea cantitatii fizice de produse obtinute cu o unitate.

b)Tendinta acestora:

-costuri pe termen scurt – costurile inregistrate de intreprindere pe parcursul unei perioade de gestiune, respectiv 1 an;

-costuri de termen lung – corespund gestiunii strategice a intreprinderii si se refera la modificarile ce pot sa apara in intreprindere ca urmare a introducerii progresului tehnic.

c)Comportamentul costurilor fata de CA :

-costuri fixe – costurile care raman invariabile la modificarea productiei, sunt urmarea deciziei de investitii in cadrul intreprinderii;in aceasta categorie cuprindem: costurile cu amortizarea, cele cu cercetarea-dezvoltarea,cele cu administratia firmei.

-cheltuieli variabile: cheltuieli al caror volum creste relativ proportional cu volumul total al productiei; ele reprezinta urmarea deciziei de exploatare a intreprinderii si in cadrul acesteia se include consumul de materii prime, materiale, prestatiile catre terti, salariile.

Aceasta clasificare a cheltuielilor este importanta pentru intreprindere din punct de vedere al strategiei de dezvoltare a acesteia si din punctul de vedere al calculului riscului de exploatare.

d).-clasificarea pe produse realizate:

-cheltuieli directe: se efectueaza direct in legatura cu realizarea unui produs;

-cheltuieli indirecte: privesc administrarea firmei sau altfel spus totalitatea produselor create de intreprindere la un moment dat. Acest criteriu de clasificare este important intrucat ofera posibilitatea stabilirii costului unitar efectiv; pe aceasta clasificare se structureaza contabilitatea de gestiune a intreprinderii.

e).-gradul de control al intreprinderii asupra cheltuielilor:

-cheltuieli controlabile – nivelul lor e stabilit prin program de intreprindere de exemplu: cheltuieli cu salarii,materii prime.

-cheltuieli necontrolabile – nu tin direct de activitatea intreprinderii; ele sunt impuse de legislatia fiscala si sociala a statului.

f).-continutul acestora:

-cheltuieli materiale;

-cheltuieli cu munca vie;

g).-dupa relatia costuri-efecte:

-cheltuieli determinate – se reflecta asupra indicatorilor de rezultate ai intreprinderii;

-cheltuieli discretionare – cele care nu pot fi prevazute cu exactitate atat sub aspectul volumului cat si asupra efectului acestora asupra activitatii intreprinderii; de exemplu: cheltuielile cu publicitatea.

h).-criteriul contabil sau natura cheltuielilor:

-cheltuieli curente: -cheltuieli de exploatare (cheltuieli necesare realizarii procesului de productie);

-cheltuieli financiare (cheltuieli legate de participatii);

-cheltuieli exceptionale.

De exemplu:cheltuieli cu impozite si taxe, cheltuieli cu salariile personalului.

-cheltuieli financiare: pierderi din creante legate de participatii, pierderi din vanzarea titlurilor de plasament, diferente de curs valutar, dobanzi curente;

-cheltuieli exceptionale – determinate de operatiuni de gestiune;

-determinate de operatiuni de capital.

2.Analiza in dinamica si in structura a costurilor:

Se realizeaza cu o serie de indicatori:

-modificarea absoluta: se considera nefavorabila cresterea celor 2 indicatori cu exceptia cazului in care cresterea cheltuielilor are ca efect cresterea rezultatului.

DCh = Ch₁ – Ch₀

-modificarea relativa :

DCh^% =Ch₁- Ch₀ *100

Ch₀

Se considera nefavorabila cresterea celor 2 indicatori ce exceptia cazului in care cresterea cheltuielilor are ca efect cresterea rezultatului intr-o proportie mai mare.

-nivelul cheltuielilor se calculeaza la 1000 lei desfaceri si in toate cazurile in care inregistreaza o scadere se considera o situatie foarte buna pentru intreprindere:

Nch = Ch * 1000 se exprima in promile

CA

-cuantumul variatiei nivelului relativ al cheltuielilor:

Q = Nch₁ – Nch₀ unde Nch₁ reprezinta nivelul relativ al cheltuielilor la 1000 lei desfaceri efectiv realizat pentru perioada curenta sau programat pentru perioada curenta.

-economia sau depasirea de cheltuiala:

E =CA* Q *1/1000

Analiza structurala a cheltuielilor are la baza descompunerea acestora dupa diferite criterii si in principal dupa criteriul contabil. Analiza structurala a cheltuielilor e importanta pentru intreprindere intrucat ofera posibilitatea ca intreprinderea sa actioneze asupra acelei categorii de cheltuieli ce detine ponderea nejustificata.

Antreprinderile se diferentiaza in ceea ce priveste structura cheltuielilor si ponderea

diferitelor categorii de cheltuieli in total.

Ex: Structura industriala : Antreprindere comerciala:

-cheltuieli materiale 60% -costul marfurilor 70%

-cheltuieli salariale 20% -cheltuieli de distributie 15%

-cheltuieli generale 5% -cheltuieli financiare 5%

-cheltuieli de distributie 5% -cheltuieli generale 5%

-cheltuieli de cercetare-dezvoltare 10% -cheltuieli cu cercetare-dezvoltare 5%

Antreprindere de prestari servicii:

-cheltuieli materiale 5%

-cheltuieli salariale 80%

-cheltuieli generale 5%

-cheltuieli de distributie 5%

-cheltuieli de cercetare-dezvoltare 5%

Din punct de vedere al analizei structurale pentru determinarea categoriilor de cheltuieli care sunt dominante volumul total al cheltuielilor se poate structura dupa criteriul contabil.

3.Analiza factoriala a cheltuielilor variabile, fixe si totale

Analiza cheltuielilor variabile –se urmareste studierea indicatorului care se modifica in timp-volumul acestora; cheltuiala variabila unitara ramanand relativ constanta. Pentru a analiza din punct de vedere factorial volumul se utilizeaza urmatorul model de analiza:

Ch_v =CA *Nch_v *1/1000 =CA * ag_inc_Vi *1/1000

100

DCh_v CA

DNch_v Dg_i

Dnc_Vi –nivelul cheltuielilor variabile pe sector sau pe produs

Exemplu : Se dau urmatoarele date:

Sector

CA(mil) NCh v g% 0 1 0 1 0 1

A	200	300	100	200	40	50
B	300	300	200	240	60	50
TOTAL	500	600			100	100

 

N_{Chv 0} =ag_{i 0}n_{chv 0} = 40*100+60*200 =160

1. 100

N_{Chv 1} =ag_{i 1}n_{chv 1} =50*200+50*240 =220

100. 100

1.DCh_V =Ch_{v 1}- Ch_{v 0} =CA₁*N_Chv1*1/1000 –CA₀*N_Chv0*1/1000 =132-80=52 mil

2.DCh_v^(CA) =CA₁*N_Chv0*1/1000 –CA₀*N_Chv0*1/1000 =16 mil

DCh_v^(Nchv)= CA₁*N_Chv1*1/1000 – CA₁*N_Chv0*1/1000 =36 mil

2.1.DCh_v^(gi) =CA₁*agi₁n_cvi0 *1/1000 – CA₁ *agi₀n_cvi0 *1/1000

100. 100

=CA₁*N_Chv1 – CA₁*N_Chv0 =- 6mil

2.2.DCh_v⁽ncvi) =CA₁ *ag_i1n_cvi1 *1/1000 – CA₁* ag_i0n_cvi0 *1/1000

100 100

=CA₁*N_Chv1 *1/1000 – CA₁*N_Chv0*1/1000 =42 mil

DCh_v DCA 16mil

DN_Chv 36mil Dg_i –6 mil

Dn_cvi –42 mil

Cresterea volumului cheltuielilor variabile este o crestere nefavorabila pentru intreprindere intrucat CA a crescut mai putin decat nivelul cheltuielilor variabile.

Analiza cheltuielilor fixe:

Asi propune sa determine cauzele care au condus la modificari ale cheltuielilor fixe unitare reprezentate prin nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei desfacere.

Modelul de analiza factorial :

Nchf = Chf *1000

CA

Chf –factor calitativ;

CA –factor cantitativ.