p6d6do
Calculatia -; procedeu al metodei contabilitatii
Continutul si rolul calculatiei contabile

Principiile calculatiei contabile
Continutul si rolul calculatiei contabile
Identificare: procedeu al metodei contabilitatii
Continut: aplicarea unor algoritmi de calcul in vederea determinarii unor costuri, preturi, tarife sau valori corespunzatoare elementelor patrimoniale sau de rezultate care se inregistreaza in contabilitate si care apoi se prelucreaza pana la nivelul elaborarii Situatiilor financiare anuale
Exemple: pretul din factura furnizorului, care va corespunde valorii bunurilor care fac obiectul aprovizionarii, se determina prin multiplicarea pretului unitar al bunului cu cantitatea aprovizionata repartizarea cheltuielilor indirecte aferente productiei obtinute in cursul unei perioade de gestiune se face prin utilizarea unor chei de repartizare specifice utilizand operatiile matematice de suma, raport, multiplicare verificarea la sfarsitul perioadei de gestiune sau a exercitiului financiar a exactitatii inregistrarilor operatiilor economice in conturi se face prin intermediul balantei de verificare care presupune insumarea datelor valorice ale conturilor: sold initial, rulaje, total sume si total final
Principiile calculatiei contabile
Principiul stabilirii obiectului calculatiei
O entitate decide daca calculul consumului de materii prime se face pe luna sau pe an, pentru o sectie sau pentru intreaga entitate, pentru un produs sau pentru toate produsele
Principiul eficientei
= estimarea beneficiilor viitoare pe care trebuie sa le aduca activele pentru a fi recunoscute in contabilitate, estimare care presupune calculatie, este uneori dificila si costisitoare; astfel, unele elemente necorporale (resursa umana) nu sunt inregistrate in contabilitate, printre motivele acestei optiuni numarandu-se si lipsa de eficienta a calculului
Principiul independentei exercitiilor
= dobanda datorata de o entitate pentru un credit contractat pe 5 ani si care se plateste anual, la inceputul exercitiului urmator va fi inregistrata ca si o cheltuiala a exercitiului pentru care se datoreaza indiferent de momentul platii; pentru determinarea marimii dobanzii anuale se intocmeste un tablou al amortizarii creditului pentru care sunt necesare calcule matematice
Principiul documentarii
= statul de plata al salariilor, pe baza caruia se inregistreaza periodic salariile si retinerile din salarii, presupune efectuarea unor calcule de multiplicare, insumare, diferenta
Evaluarea -; procedeu al metodei contabilitatii
Recunoasterea elementelor patrimoniale si de rezultate
Principiile evaluarii contabile
Bazele de evaluare in contabilitate
Continutul bazelor de evaluare
Aplicatiile bazelor de evaluare
Momentele evaluarii contabile
Recunoasterea elementelor patrimonialesi de rezultate
Definitii ale termenilor:

Recunoastere = constatarea existentei elementelor Situatiilor financiare: active, pasive, cheltuieli si venituri
Criterii de recunoastere ale unui element: probabilitatea ca acel element sa genereze beneficii economice viitoare posibilitatea masurarii fiabile (credibile) a valorii acelui element
Valoare = calitatea conventionala a unui obiect care ii este atribuita in urma unor calcule si expertize

Recunoasterea elementelor patrimonialesi de rezultate
Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice procesul prin care se determina valorile la care activele, pasivele, cheltuielile si veniturile vor fi inregistrate in contabilitate si apoi raportate in Situatiile financiare (in principal Bilantul si Contul de profit si pierdere). presupune alegerea uneia sau mai multor baze de evaluare

Recunoasterea elementelor patrimonialesi de rezultate

In functie de modul de realizare, evaluarea imbraca urmatoarele forme:
inregistrarea exacta a valorilor existente in documentele justificative din punct de vedere contabil, caz in care aceste valori devin costuri ale entitatii estimarea unor valori, atunci cand nu exista documente justificative specifice la intrarea in gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cand are loc evaluarea ulterioara a unora dintre elementele contabile se vor intocmi documente interne: foi de lucru, fise de calcul valorile estimate trebuie sa fie fiabile, determinate cu buna credinta, in functie de toate informatiile care s-au putut obtine la data evaluarii, astfel incat elementul in cauza sa poata fi recunoscut in Situatiile financiare
Principiile evaluarii contabile
Principiul continuitatii activitatii evaluarea se face la valori normale, curente, aferente continuitatii exploatarii; cazul neindeplinirii principiului: valori de lichidare
Principiul nominalismului monetar valorile aferente tranzactiilor curente sunt exprimate in moneda nationala - influentate de deprecierea monetara datorata inflatiei; solutie: elaborarea in devize a Situatiilor financiare anuale
Principiul costului istoric costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizata, insa se permite folosirea, in unele cazuri, a altor baze de evaluare
Principiul prudentei cazul utilizarii costului istoric: inregistrarea deprecierilor probabile ale activelor si pasivelor pe baza valorilor lor actuale cazul utilizarii altor baze de evaluare -; principiul nu mai actioneaza: pentru active se pot inregistra atat pierderi de valoare cat si plusuri de valoare, constatate de la un exercitiu financiar la altul
Bazele de evaluare in contabilitate- Continut -

= sistemele sau modalitatile de masurare a elementelor patrimoniale: activele si pasivele (datorii, capitaluri proprii) cheltuielile si veniturile care vor fi recunoscute in Situatiile financiare

sunt termenii de referinta in abordarea procesului evaluarii contabile

Bazele de evaluare in contabilitate- Continut Bazele de evaluare in contabilitate- Continut Bazele de evaluare in contabilitate- Continut Bazele de evaluare in contabilitate- Continut Bazele de evaluare in contabilitate- Continut Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii Bazele de evaluare: cost istoric cost actual valoare realizabila (de decontare) valoare actualizata se materializeaza in categorii precise de: costuri preturi tarife valori
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric = ansamblu de costuri, preturi, tarife si valori care se utilizeaza in raport cu modul de intrare in gestiune a elementelor care fac obiectul evaluarii
Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea si prelucrarea bunurilor, serviciilor, lucrarilor destinate realizarii ofertei entitatii aceasta se materializeaza in alte bunuri, servicii, lucrari, in raport cu obiectul de activitate
Preturile = suma care se asteapta sa fie primita ca si contrapartida a bunurilor vandute in conditii concrete de timp si loc pentru entitate reprezinta preturi de vanzare
Tarifele = preturi ale serviciilor prestate, respectiv a lucrarilor executate fie de catre entitate pentru terti, fie de catre terti pentru entitate.
Valorile = exprimarea in etalon banesc a totalitatii insusirilor care dau pret sau importanta elementului evaluat
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Costul de achizitie se formeaza pe baza urmatoarelor elemente: pretul din factura furnizorului eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor si suportate de cumparator eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea in functiune a unor imobilizari corporale (masini, instalatii, altele), respectiv pentru intrarea in depozit a stocurilor, spre exemplu cheltuieli de instalare si montaj, comisioane, onorarii eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate si destinate bugetului public (taxe vamale)

Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Costul de productie cuprinde elementele: costul de achizitie al bunurilor de la terti consumate in productie alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achizitionate in vederea transformarii lor in produse finite (manopera directa si alte cheltuieli directe, precum si acea parte a cheltuielilor indirecte de productie repartizate produsului respectiv)
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Pretul de livrare este cel propus de entitatea producatoare spre acceptare pietei si se compune din: costul de productie al bunurilor vandute tertilor cheltuielile de desfacere aferente (transport, incarcare-descarcare, comisioane de vanzare) si eventual cheltuieli indirecte de administratie generala repartizate marja de profit a producatorului asupra costului de productie sau asupra cheltuielilor totale eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru bauturile alcoolice) si se pot calcula la producator
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Pretul de vanzare cu amanuntul este pretul propus de entitatea vanzatoare (de desfacere cu amanuntul) si achitat de consumatorii finali (in general persoanele fizice) si cuprinde elementele: pretul de livrare al producatorului marja de profit a entitatii vanzatoare (adaosul comercial) eventuale accize care se calculeaza la comerciant taxa pe valoarea adaugata (impozit indirect destinat bugetului public)
Observatie: se mai poate identifica un pret de vanzare cu ridicata daca livrarea de la entitatea producatoare la cea de desfacere cu amanuntul este intermediata de un comerciant angrosist. Pretul de vanzare cu ridicata se formeaza identic cu cel de vanzare cu amanuntul cu deosebirea ca taxa pe valoarea adaugata nu este inclusa in pret, avand in vedere ca aceasta se suporta de consumatorul final.
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului istoric Tarifele se formeaza asemanator pretului de livrare aferent bunurilor, doar ca se refera la servicii prestate si lucrari executate
Valoarea nominala: a creantelor si datoriilor se stabileste la nivelul trezoreriei care se va incasa sau plati la scadenta lor a actiunilor/partilor sociale se stabileste prin conventie de catre actionari/asociati la constituirea entitatii
Valoarea de piata si alte valori actuale vor fi definite mai jos, ca si aplicatii ale altor baze de evaluare decat costul istoric
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale costului actual = costul de inlocuire net, determinat astfel:

se estimeaza costul « de nou », valabil la data evaluarii pentru un activ identic sau similar celui evaluat, existand doua solutii : fie se culeg informatii privind preturile unor tranzactii recente pe piata specifica a acestor active ori tarife de pret ale furnizorilor fie, in lipsa unor informatii actuale de piata, se actualizeaza costul istoric al activului aplicandu-i un indice care sa reflecte deprecierea monetara acumulata dar si evolutia preturilor la materiile prime, materialele si manopera incorporate in acel activ

costului de nou astfel reconstituit i se aplica apoi reduceri corespunzatoare care sa reflecte localizarea, uzura fizica reala, starea, adecvarea pentru utilizarea curenta, influenta factorilor externi

Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale valorii de realizare = valoarea de piata - pretul la care poate fi vandut un activ daca exista o piata de schimb specifica activului, deschisa pentru toti, care se determina astfel:

se culeg de pe piata preturi decontate pentru active identice sau similare celui evaluat acestea se pot corecta in plus sau in minus pentru a se tine seama de diferentele de tip, model, vechime si conditii de exploatare dintre activul evaluat si etalonul sau de comparatie uneori, valoarea este diminuata cu costurile aferente finalizarii si vanzarii activului exemple: cheltuieli de productie ramase de efectuat pentru produsele in curs de executie sau semifabricate care isi continua procesul tehnologic, cheltuieli de transport in vederea vanzarii, cheltuieli cu publicitatea si comisioanele de vanzare
Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale valorii actualizate Pentru active (mai putin creantele), aplicatia valorii actualizate este valoarea de utilizare = valoarea actualizata a intrarilor sau iesirilor de trezorerie de asteptat din utilizarea viitoare a activului, inclusiv un eventual flux de trezorerie la sfarsitul duratei de utilizare

b) In cazul creantelor si pasivelor (datoriilor) valoarea actualizata, se obtine aplicand procedeul actualizarii unor sume estimate a se obtine in viitor cu ajutorul unei rate de fructificare a capitalurilor

Bazele de evaluare in contabilitate- Aplicatii ale valorii actualizate Actualizarea = transformarea unei sume viitoare de incasat sau de platit in valoare actuala (actualizata).
Factorii determinanti ai actualizarii, spre exemplu a unei sume care se va incasa, sunt: riscul aferent primirii sumei care se actualizeaza pierderea de oportunitate legata de investitiile alternative ale respectivei sume (de exemplu obtinerea unei dobanzi in urma unor plasamente financiare)
Procedul consta in aplicarea unui factor de actualizare de forma 1/(1+d)n. Rata de fructificare (rentabilitate) a capitalurilor (care de multe ori se culege de pe piata financiara, imbracand forma dobanzii) inclusa in factorul de actualizare penalizeaza sumele ce se vor obtine in viitor, pentru ca, independent de inflatie, acestea valoreaza mai putin astazi ca urmare a riscurilor ce pot interveni in viitor, precum si a pierderii oportunitatii de a investi aceeasi suma azi, pe o alta piata, la rentabilitatea dorita, d.
Valoarea actualizata pentru un leu se va determina prin formula:

Momentele evaluarii contabile
Momentele evaluarii contabile
Momentele evaluarii contabile
Momentele evaluarii contabile
A. EVALUAREA INITIALA
= stabilirea unui cost, pret, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cand acesta intra in gestiunea (patrimoniul) entitatii
Structura valorica va purta denumirea de valoare contabila initiala sau bruta.
A.1. Evaluarea initiala la cost istoric
De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor de intrare consemnata in documente justificative, care va deveni cost istoric. Ulterior, aceasta poate fi corectata.
Momentele evaluarii contabile
A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare
Pentru creantele si datoriile care au o scadenta foarte lunga, respectiv pentru unele active imobilizate, se pot folosi inca de la intrarea lor in patrimoniu alte baze de evaluare decat costul istoric si anume costul actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizata
Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislatiei din fiecare tara, toate grupele de imobilizari, doar activele corporale si financiare sau numai activele corporale.
Utilizarea altor baze de evaluare decat costul istoric pentru activele imobilizate poarta numele de reevaluare. se urmareste reflectarea valorii actuale a activelor, dupa caz, la incheierea exercitiului financiar sau o data la mai multi ani, in raport cu evolutia preturilor pe piata reevaluarea trebuie aplicata cu consecventa si cu o anumita periodicitate (nu numai la evaluarea initiala ci si la cea ulterioara)
in urma reevaluarii activelor, capitalurile proprii ale entitatii (pasivele) vor fi influentate in plus sau minus in raport cu fluctuatia valorilor determinate periodic
Momentele evaluarii contabile
B. EVALUAREA ULTERIOARA
= stabilirea unui cost, pret, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cand acesta iese din gestiune, respectiv atunci cand se incheie exercitiul financiar
Valoarea contabila initiala (bruta) stabilita la intrarea in gestiune va fi pastrata ca atare sau va fi corectata.

B.1. Evaluarea la iesirea din gestiune
Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabila initiala (bruta) sau la ultima valoare estimata in cazul reevaluarii unor active - valoarea bruta existenta in contabilitate la aceasta data.
Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cand elementele patrimoniale ies din gestiunea unei entitati prin vanzare, consum, scoatere din folosinta ori decontare, se diferentiaza dupa cum acestea pot fi sau nu individualizate.
Astfel: a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice si/sau coduri de identificare ale evidentei operative) li se atribuie direct valoarea lor contabila bruta, procedura cunoscuta sub denumirea de metoda identificarii specifice.
Momentele evaluarii contabile b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile contabile brute li se atribuie intr-o ordine prestabilita, conforma unei metode specifice.
In aceasta situatie sunt stocurile si investitiile financiare pe termen scurt evaluate initial conform bazei cost istoric.

Metode de atribuire a costului istoric unitar :

Metoda FIFO presupune ca primei iesiri din gestiune (kilogram, bucata) a activului vizat sa i se atribuie costul unitar al primei intrari (lot) in gestiune pentru acelasi element. Dupa epuizarea primului lot, se utilizeaza costul unitar al celei de a doua intrari (lot) si asa mai departe pana in momentul in care se atinge cantitatea iesita din gestiune. se respecta succesiunea logica a intrarilor si iesirilor din gestiune metoda e recomandabila in cazul stocurilor perisabile ca natura pentru care se respecta fluxul fizic de iesire sau in cazul economiilor stabile din punct de vedere economic, unde fluctuatiile preturilor pe piata nu sunt semnificative astfel incat sa creeze discrepante intre costurile aferente intrarii, respectiv iesirii din patrimoniu a activelor analizate

Momentele evaluarii contabile
Metoda LIFO presupune ca primei iesiri din gestiune a unui activ sa i se atribuie costul unitar al ultimei intrari (lot) in gestiune pentru respectivul element. Dupa epuizarea ultimului lot, se utilizeaza costul unitar al penultimei intrari (lot) si asa mai departe pana in momentul in care se atinge cantitatea iesita din gestiune
Are locinversarea ordinii firesti a intrarilor si iesirilor din gestiune
Se recomanda utilizarea acestei metode in economiile instabile din punct de vedere economic, unde se inregistreaza puternice diferente intre preturile pietei valabile pentru data intrarii, respectiv iesirii din gestiune a activelor.
Metoda CMP mediaza intre neajunsurile celor metode, constand in calcularea unui cost mediu unitar al intrarilor aferente activului analizat ponderat cu cantitatile corespunzatoare acestor intrari. Costul mediu ponderat se poate determina dupa fiecare intrare in gestiune sau doar la sfarsitul perioadei si se atribuie tuturor iesirilor din gestiune. Formula de calcul utilizata este:

Momentele evaluarii contabile
B.2. Evaluarea la inchiderea exercitiului financiar
= inventarierea privita din punct de vedere calitativ, constand in analizarea din punct de vedere valoric a elementelor patrimoniale

Cazul utilizarii costului istoric ca baza de evaluare -; evaluarea la inchiderea exercitiului financiar este necesara sunt prezentate valori trecute, valabile la data intrarii in gestiune a elementelor patrimoniale la anumite intervale de timp (de regula la sfarsitul exercitiului) costul istoric trebuie corectat pentru a se pune in evidenta noile preturi pe piata
Cazul utilizarii altei baze de evaluare decat costul istoric pentru anumite elemente patrimoniale - evaluarea la inchiderea exercitiului financiar nu este necesara baza de evlauare aleasa se mentine si la evaluarile ulterioare, astfel incat sunt reflectate automat valori actuale
Momentele evaluarii contabile
Concret, la sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, se determina valorile actuale, valabile la aceasta data, pentru activele si pasivele patrimoniale evaluate la cost istoric aceste valori se mai numesc valori de inventar

Intre valorile actuale si cele contabile (valorile nete contabile, determinate dupa scaderea amortizarii pentru activele amortizabile) pot sa apara diferente in plus (plusvalori) sau in minus (minusvalori), care semnifica castiguri sau pierderi latente, dupa cum e vorba de activ sau de un pasiv patrimonial.
Castigurile si pierderile sunt considerate latente pentru ca sunt determinate in urma unei analize destinate unei informari corecte anuale si nu de operatii economice efectiv realizate (spre exemplu vanzari de active sau decontari de datorii)

Analiza valorica anuala este impusa de aplicarea principiului prudentei in contabilitate, care cere inregistrarea in conturi doar a pierderilor probabile de valoare, nu si a castigurilor probabile
Argument: prin inregistrarea unor castiguri probabile, rezultatul exercitiului ar fi majorat artificial si din acesta s-ar putea distribui actionarilor/asociatilor entitatii dividende fictive, fara sustinere materiala
Momentele evaluarii contabile
Valoarea actuala a elementelor patrimoniale se estimeaza utilizand celelalte baze de evaluare decat costul istoric: costul actual, valoarea de realizare si valoarea actualizata dintre acestea, alegerea se face in principal in raport cu utilitatea elementului patrimonial pentru entitatea care il detine
Astfel: se foloseste baza de evaluare valoare actualizata (valoare de utilizare a activelor) sau baza de evaluare cost actual (cost de inlocuire net) pentru activele implicate in activitatea de baza a entitatii, pentru care nu s-a manifestat intentia de vanzare se foloseste baza de evaluare valoare de realizare (valoare de piata) pentru activele de natura necorporala, corporala sau financiara considerate in afara exploatarii sau pentru activele curente care se inlocuiesc frecvent pe piata pentru creante (valoare de recuperare) si pentru datorii (valoare de decontare a obligatiei)
Momentele evaluarii contabile