Bilantul contabil cuprinde 2 parti: activul si pasivul. m3d21dr
Activul prin componenta sa evidentiaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice.
Pasivul evidentiaza clasificarea surselor de finantare in functie de modul de constituire si exigibilitatea lor.
Activul cuprinde urmatoarele posturi:
I. Activele imobilizate sau fixe cuprind acele valori economice de investitie a caror perioada de utilizare si lichiditate este mai mare de 1 an.
Caracteristicile activelor fixe sunt:
-durabilitate indelungata;
-participare repetata la circuitul economic;
-nu se consuma si nu se inlocuieste dupa prima utilizare.
Activele fixe se impart in:
1.Imobilizari necorporale;
2.Imobilizari corporale;
3.Imobilizari financiare.
1.Imobilizari necorporale sunt reprezentate de: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare, dezvoltare; concesiuni, brevete, licente, marci de fabrica; fondul comercial; alte imobilizari necorporale. a.Cheltuielile de constituire cuprind cheltuieli cu infiintarea, dezvoltarea si fuziunile economice (taxe de inregistrare si inmatriculare, cheltuieli privind vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli privind prospectarea pietei si publicitate). Aceste cheltuieli sunt supuse amortizarii pe o perioada de cel mult 5 ani. b.Cheltuieli de cercetare, dezvoltare - cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi, produse noi si investitii. Aceste cheltuieli se amortizeaza in maxim 5 ani. c.Concesiuni, brevete, licente, marci de fabrica - cuprind cheltuieli efectuate pentru achizitionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, a unui brevet, a unei licente si a altor drepturi de proprietate industriala si intelectuala. Aceste chetuieli se amortizeaza pe toata perioada in care unitatea a achizitionat dreptul de utilizare. d.Fondul comercial cuprinde chetuieli pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al unei intreprinderi: vadul comercial, emblema, reputatia, clientela. Se amortizeaza pe toata durata in care aceasta genereaza un plus de valoare pentru intreprinderea cumparatoare.
2.Cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea unitatii. Se gasesc sub forma de mijloace fixe si terenuri.
Mijloacele fixe sunt grupate in categoriile:
-cladiri si constructii;
-masini, utilaje si instalatii de lucru;
-aparate si instalatii de masurare si control;
-mijloace de transport;
-animale si plantatii;
-unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura de birotica, si altele.
Sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte care indeplineste cumulativ 2 conditii:
-are o valoare mai mare decat limita stabilita de lege;
-durata normata de utilizare mai mare de 1 an.
In timp, ca urmare a utilizarii lor si a progresului tehnic, imobilizarile corporale isi pierd din valoare ca urmare a uzurii. Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de imobilizarile corporale (cu exceptia terenurilor) si includerea lor in costuri se numeste amortizare.
3.Imobilizarile financiare reprezinta investitiile de surse banesti facute cu scopul de a obtine venituri. In aceasta categorie se includ: a.Titlurile de participare care reprezinta actiuni sau titluri de valoare detinute in capitalul altor unitati patrimoniale si care asigura unitatii patrimoniale detinatoare exercitarea unui control sau a unei influente notabile, precum si in realizarea unui profit sub forma de dividende. b.Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu, constau in acele titluri pe care unitatea patrimoniala le dobandeste la alte unitati patrimoniale in vederea realizarii unor venituri financiare fara a putea interveni in gestiunea unitatii patrimoniale emitatoare. c.Creantele imobilizate sunt reprezentate prin:
-creante legate de participatii, adica acele drepturi care sunt create cu ocazia acordarii de imprumuturi unitatilor patrimoniale la care detin titluri de participare;
-imprumuturi pe termen lung acordate tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea patrimoniala percepe dobanzi potrivit legii;
-alte creante imobilizate care cuprind garantiile si cautiunile depuse de unitatea patrimoniala la terti.

II. Activele circulante: cuprind toate valorile economice sub forma stocurilor si productiei in curs de executie, creantelor valorilor mobiliare de plasament si disponibilitatilor banesti.
1.Stocurile sunt acele valori economice care prin natura si destinatia lor sunt folosite ca materii prime si materiale consumabile, productiei in curs de executie, produse finite si semifabricate, marfuri si ambalaje.
In sfera stocurilor se includ si obiectele de inventar si baracamentele.
Obiectele de inventar sunt bunurile cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de 1 an, indiferent de valoarea lor.
Baracamentele si amenajarile provizorii sunt bunuri construite sau achizitionate de unitatea patrimoniala pentru executari de lucrari sau prestari de servicii, din care prin demolare se recupereaza materiale.
2.Creantele In activitatea agentilor economici pot apare situatii in care imobilizarile sau activele circulante sunt incredintate cu titlu provizoriu sau definitiv unor persoane fizice sau juridice asupra carora agentii economici pastreaza drepturi de a pretinde contravaloarea acestora (drept de creanta). Astfel, dreptul de creanta poate apare in cadrul procesului de desfacere fata de clienti (persoane fizice sau unitati economice pentru care unitatea economica a livrat produse, a executat lucrari, a prestat servicii). Deasemenea, dreptul de creanta exista si asupra debitorilor (persoane fizice sau juridice care trebuie sa justifice anumite sume sau sa plateasca pentru pagube materiale create unitatii), salariatilor pentru plata chenzinei intai, actionarilor pentru capitalul subscris, dar nevarsat.
Deasemenea sunt asimilate clientilor creantele privind efectele comerciale de primit (inscrisuri, polite, cambii, instrumente de plata de credit).
Furnizorii debitori sunt persoanele fizice sau juridice carora unitatea economica le-a avansat sume pentru contraprestatiile viitoare.
Creantele din cesiunea de imobilizari apar ca urmare a vanzarilor (cedarilor) de imobilizari tertilor. Ele nu se incadreaza in categoria creantelor comerciale. Ele apar ca urmare a vanzarilor de titluri de valoare (actiuni, obligatiuni) catre terti.
3.Disponibilitatile banesti si plasamentele de trezorarie
Disponibilitatile banesti sunt cele existente in conturi numerar
Disponibilitatile banesti in conturi se prezinta sub forma:
-valori de incasat
-disponibilitati in conturi la banci
Valorile de incasat sunt reprezentate de:
-cecul de incasat - reprezinta filele, planchetele din carnetele de cecuri primite de unitatea economica de la terti in contul prestatiilor efectuate
-efecte de incasare (cambii ajunse la scadenta)
Disponibilitatile in conturi la banci reprezinta sumele ce le are unitatea economica in conturile deschise la banci.
Disponibilitatile banesti in numerar sunt sumele existente in caseria unitatii si utilizate pentru operatiuni curente.
Sunt situatii in care disponibilitatile banesti sunt separate in conturi speciale in vederea efectuarii unor plati, conturi numite acreditive.
Acreditivul reprezinta suma lichiditatilor pastrate la banca intr-un cont distinct la dispozitia furnizorului din care urmeaza a se efectua platile catre acesta pe masura livrarii marfurilor, executarii lucrarilor, prestarii serviciilor.
Disponibilitatile banesti se prezinta sub forma disponibilitatilor in lei sau/si devize (valute).
Titluri de plasament (valori pe termen - sunt negociabile):
-sunt titluri de valoare achizitionate in vederea realizarii unui castig pe termen scurt.
-sunt reprezentate de actiunile si obligatiunile dobandite pe termen scurt in vederea realizarii unui castig sau unui plus de valoare in momentul vanzarii lor. Plusul de valoare se realizeaza prin diferenta dintre pretul de vanzare mai mare si pretul de cumparare mai mic. Spre deosebire de titlurile de participare a caror posesiune este pe termen lung, durata de rotatie a titlurilor de plasament nu depaseste de regula 1 an. Din aceasta categorie fac parte si actiunile proprii rascumparate, instrumentele de trezorarie, ca de exemplu bonurile de tezaur.

III. Pasivul patrimonial este format din resurse care pot fi resurse proprii si resurse straine. Pasivul reflecta si obligatiile pe care le are subiectul de patrimoniu in raport cu tertii, in cursul unei perioade de timp. Obligatiile sunt urmarite in contabilitate din momentul aparitiei lor pana in momentul stingerii lor. Deci, exigibilitatea este criteriul care sta la baza pasivului si reprezinta momentul la care o obligatie trebuie sa fie achitata.
Potrivit acestui criteriu pasivul se structureaza in 2 mari categorii:
1.Capitaluri proprii
2.Datorii
1.Capitalurile proprii se structureaza in urmatoarele componente: a.Capitalul social sau individual b.Prime legate de capital c.Diferente din reevaluare d.Rezerve e.Rezultatul reportat f.Fonduri g.Rezultatul exercitiului h.Subventii pentru investitii i.Provizioane reglementate
O categorie aparte a pasivului o reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli. a.Capitalul social este capitalul existent intr-o societate in care exista cel putin 2 intreprinzatori. Capitalul este individual in cadrul unui singur intreprinzator.
Capitalul social este structurat in actiuni sau parti sociale. Actiunea este titlul de valoare care confera detinatorului ei participarea la impartirea profitului sau la acoperirea pierderilor. Fiecare actiune sau parte sociala are o valoare nominala si o valoare contabila. Valoarea nominala este valoarea inscrisa pe titluri. Valoarea contabila se obtine raportand suma actiunilor proprii la numarul de actiuni. Capitalul social se diferentiaza in :
-capital subscris nevarsat
-capital subscris varsat
Capitalul subscris nevarsat este capitalul pe care proprietarii societatii respective s-a angajat sa-l puna la dispozitia unitatii patrimoniale cu ocazia infiintarii acestuia.
Capitalul subscris varsat este partea din capitalul subscris care a fost fizic pusa la dispozitie de catre proprietarii unitatii patrimoniale sub forma de bani, bunuri si altele. b.Sunt prime de emisiune, prime de fuziune, prime de aport.
Primele de emisiune realizeaza protectia vechilor actionari in raport cu noii actionari. Ele se calculeaza ca diferenta intre valoarea de emisiune si valoarea nominala. Valoarea de emisiune este valoarea pe care o achita un actionar nou, actionar care a subscris la capitalul societatii odata cu emisiunea de noi actiuni.
Primele de fuziune apar in cadrul fuziunii a 2 sau mai multe unitati comerciale.
Primele de aport reprezinta diferenta dintre valoarea aporturilor depuse in contul actiunilor subscrise si valoarea nominala a actiunilor pentru care s-a depus aportul. c.Rezulta in urma evaluarii elementelor patrimoniale la intervale de timp potrivit cadrului legal in vigoare. Ele pot conduce la cresterea capitalului sau la cresterea rezervelor. d.Rezervele pot fi rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve.
Rezerva legala se constituie din profitul brut prin repartizarea unei cote din acestea, care sa conduca la constituirea unei rezerve de maxim 20% din capitalul social. Ea asigura protectia capitalului social in momentul in care unitatea isi finalizeaza activitatea in pierdere.
Rezervele statutare se constituie din profitul net prin hotararile actiunii generale a actionarilor si potrivit statutului societatii.
Alte rezerve se constituie din profitul net si din alte resurse (prime de capital). Ele se pot utiliza pentru dezvoltarile viitoare ale unitatii, pentru constituirea de dividende suplimentare si altele. e.Reprezinta profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita din exercitiile financiare precedente. f.Sunt sume alocate din profit sau alte surse pentru scopuri bine determinate ca de exemplu fondul de participare la profit care se creeaza din profitul net si este folosit pentru premii si alte stimulente acordate personalului unitatii in raport cu rolul jucat in obtinerea profitului. g.Reprezinta o sursa proprie de finantare a activelor economice. Se determina ca diferenta intre venituri si cheltuieli intr-o anumita perioada de timp. h.Reprezinta sumele primite de unitatea economica de la bugetul statului sau de la alte unitati pentru executarea sau achizitionarea de noi capacitati de productie. Deasemenea subventiile pentru investitii se constituie si pentru contravaloarea bunurilor intrate in unitatea economica cu titlul gratuit. i.Provizionul se constituie prin cresterea cheltuielilor exercitiului curent in vederea acoperirii unor pierderi din exercitiile viitoare generate de factori care au actionat in exercitiul curent.
Provizioanele reglementate se constituie in baza cadrului legal pentru amortizari accelerate, pentru cresteri viitoare de preturi si alte situatii prevazute de lege.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt fonduri constituite de regula la sfarsitul exercitiului pe seama cheltuielilor pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli pentru care devin exigibile in perioadele urmatoare cum sunt:
-litigii, amenzi, penalitati, despagubiri si alte datorii incerte;
-cheltuieli legate de activitatea de servis in perioada de garantie;
-cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii si altele.
2.Datoriile se structureaza in: a.datorii comerciale; b.datorii financiare; c.datorii salariale; d.datorii sociale; e.datorii fiscale; f.datorii din decontarile in cadrul grupului si cu asociatii; a.Apar la activitatea de aprovizionare, respectiv acizitionare de bunuri si servicii de catre unitatea economica de la terti. Datoriile comerciale se structureaza in furnizori, efecte de plata, clienti creditori.
Furnizorii sunt persoane fizice sau juridice care efectueaza prestatii pentru unitatea economica. Aceste prestatii se concretizeaza in livrari de produse, executari de lucrari si prestari de servicii. Sunt situatii cand plata furnizorului pentru prestatiile furnizate se realizeaza intr-o perioada de timp determinata de posibilitatile financiare existente si de intelegerea cu furnizorii. Pentru aceasta perioada de timp suma cuvenita furnizorilor imbraca forma de credit comercial.
Efectele de plata sunt hartii de valoare care atesta creditul comercial acordat de furnizorii terti pentru o anumita perioada de timp (pana la 90 de zile). Din categoria efectelor de plata fac parte: cambia, biletul de ordin, cecul si altele.
Clientii creditori reprezinta persoane fizice sau juridice care au avansat unitatii economice sume, sau care au efectuat o serie de prestatii pentru o contraprestatie viitoare. b.Sunt constituite din imprumuturi si credite primite de unitatea economica de la terti pentru o anumita perioada de timp. Imprumuturile si creditele sunt purtatoare de dobanda si in functie de perioada de timp la care se refera, pot fi pe termen lung si termen scurt. c.Reprezinta datoriile unitatii economice fata de personal si sunt formate din: salarii, adaosurile la salarii, sporuri, indemnizatii, prime cuvenite personalului. d.Sunt constituite din obligatia unitatii economice fata de bugetul asigurarilor sociale concretizata in:
-contributia pentru asigurarile sociale (CAS)
-contributia pentru constituirea fondului de somaj.
CAS este suportata de unitate in proportie de 23% (cota difera pe grupe de munca) si de catre personal in proportie de 5% (reprezinta contributia la pensia suplimentara).
Deasemenea unitatea suporta si cota de 7% reprezentand fondul de sanatate.
Contributia pentru constituirea fondului de somaj este suportata in proportie de 5% de unitate si 1% de personal. e.Reprezinta obligatia unitatii fata de bugetul statului. Datoria fiscala cuprinde impozitul pe profit, TVA, impozitul pe salariu, impozitul pe cladiri, impozitul pe dividende, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa pentru mijloace de transport, etc. f.Unitatile economice functioneaza ca unitati de sine statatoare sau ca grupuri de unitati. Datoria in cadrul grupului apare intre unitatea care avanseaza sumele si unitatile care primesc aceste sume.
Datoria din decontarile cu asociatiile apar ca urmare a obligatiei unitatii fata de fondatorii care pot fi actionari sau asociati.