Asa cum se degaja din IAS 36 “Deprecierea activelor” , in cajul in care la intocmirea situatiilor financiare exista indicii ca un activ a fost depreciat , “valoarea contabila (ajustata cu amortizarea cumulata , acolo unde este cazul ) a unui activ trebuie adusa la valoarea recuperabila, daca valoarea recuperabila este mai mica”.In aceasta situatie se va inregistra o pierdere de valoare printr-un cont de cheltuieli sau rezerve din evaluare , daca activul a fost anterior reevaluat , si o creditare a contului de activ depreciat. k1p5px
In consecinta

Deprecierea constatata la = Valoarea contabila - Valoarea recuperabila
Inventar in exercitiul N activ la 31.12.N activ la 31.12.N

Unde:
• valoarea contabila, valoarea la care un activ este inclus in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate si a pierderilor cumulate din depreciere.
• valoarea de piata , valoarea ce poate fi obtinuta din vanzare sau platibila la cumpararea unui instrument (financiar) pe o piata activa.
• valoarea recuperabila , maximum dintre pretul net de vanzare si valoarea sa de utilizare .
• valoarea utilizare(utilitate), valoarea actualizata a fluxurilor de numerar viitoare estimate din utilizarea continua a unui activ si din cedarea sa la sfarsitul duratei utile de viata.
• pretul net de vanzare , valoarea ce se poate obtine din vanzarea unui activ de bunavoie , intre parti aflate in cunostinta de cauza,in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.
• costurile cedarii, costuri suplimentare atribuite in mod direct valorii unui activ,excluzand costurile de finantare si costurile cu impozitul pe profit.
Indicatorii care pot fi avuti in vedere in decizia efectuarii testului de depreciere sunt sursele de informatii externe si interne. a) Surse externe :evolutia pretului pietei (valoarea de piata a evoluat mai mult ,decat se estimeaza in mod normal);schimbarile in mediul economic , social , tehnologic , juridic care influenteaza sau vor influenta negativ activitatea intrprinderii;evolutia retelor dobanzilor pe piata de capital care afecteaza semnificativ valoarea de utilizare si implicit valoarea recuperabila ;valoarea contabila a activelor nete ale intreprinderii este mai mare decat cea capitalizata pe piata activ net > (numarul de actiuni x cotatia bursiera sau valoarea negociata) b) Surse interne: dobanzi cu privire la uzura morala sau distrugerea fizica;scaderea reala a performantelor activului comparativ cu cea estimata ;modificari in maniera de utilizare a activului (planul de restructurare,intrerupere sau vanzare anticipata).

Evaluarea provizioanelor
O depreciere are loc cand valoarea contabila a unui activ depaseste valoarea lui recuperabila data de maximum dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilizare .

Estimarea pretului net de vanzare se face in functie de disponibilitatea preturilor pe baza:
• Pretului aferent unui contract de vanzare , daca activul in cauza a constituit obiectul unei tranzactii incheiate;
• Pretul pietei, daca nu exista un astfel de contract , egal fiind , in ordine , daca sunt disponibile , pretul curent oferit prin licitatie , pretul celei mai recente tranzactii similare din aceeasi ramura economica;
• Valorii realizabile (in cazul in care activul nu este tranzactionat pe o piata activa) pe care intreprinderea ar putea-o obtine intr-o tranzactie desfasurata de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza si in conditii normale de concurenta la data bilantului;
• Valorii de utilizare,daca nu exista informatii disponibile pentru a estima printr-una din formulele de mai inainte.
Din preturile de vanzare estimate se scad costurile suplimentare pentru vanzarea activului.
Estimarea valorii de utilizare se realizeaza in doua etape, respectiv: a)estimarea viitoarelor fluxuri de numerar (intrari si iesiri) ce deriva din folosirea continua a activului si din valoarea reziduala ca ultima iesire.Un asemenea flux este egal cu fluxurile de numerar asociate utilizarii plus fluxurile de numerar din vanzarea la sfarsitul vietii utile; b)rata de actualizare aplicata fluxurilor viitoare de numerar estimate trebuie sa reflecte evaluarea pe piata curenta a valorii-timp a banilor si a riscurilor specifice aferente activului.
Recunoasterea si evaluarea unei pierderi din depreciere difera in functie de tratamentul ales pentru evaluarea ulterioara a imobilizarilor. a)Deprecierea unui activ inregistrat la cost -; o pierdere din depreciere este recunoscuta imediat ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere. b)Deprecierea unui activ inregistrat la valoarea reevaluata -; pierderea din depreciere este tratata ca o descrestere din valoarea reevaluata in limita soldului creditor al contului 105 “Rezerve din reevaluare”;diferenta care depaseste soldul contului este recunoscuta ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere.
Activul va fi evidentiat la valoarea recuperabila care devine amortizabila in continoare .
Recunoasterea deprecierii poate fi tratata si ca o informatie pentru decizia revizuirii duratei de viata ramase , a valorii reziduale si/sau a metodei de amortizare.
La data bilantului ,intreprinderea trebuie sa evalueze indiciile privind neezistenta sau diminuarea unei pierderi de valoare a unui activ,recunoscuta in anii anteriori.Daca in exercitiile urmatoare valoarea recuperabila a activului depreciat a crescut, diferenta este casata prin reluarea la venituri , cu exceptia cazurilor de reelaluare a activelor cand va fi tratata ca o crestere a valorii reevaluate.In acest caz valoarea activului va creste la noua valoare recuperabila , fara sa depaseasca valoarea contabila neta curenta , calculata daca activul nu ar fi fost depreciat in anii trecuti.
Dupa recunoasterea casarii unei pierderi din depreciere , amortizarea activului trebuie ajustata pentru pierderile cintabile viitoare, iar daca este cazul trebuie revizuite durata de viata ramasa si valoarea reziduala.
Exemplu: Valoarea initiala a cladirii achizitionate la 1.01.2000 600.000.000 lei
Durata de viata utila 10 ani
Valoarea recuperabila 2002 360.000.000 lei
Cladirea este considerata depreciata si
Durata de viata ramasa 2002 5 ani
Anul 2004 valoarea recuperabila 260.000.000 lei
In baza datelor de mai sus tratamentul contabil se prezinta astfel: a)Valoarea contabila neta in 2002 inainte de depreciere:
600.000.000 lei -; (600/10 ani x 3 ani)= 420.000.000 lei b)Valoarea recuperabila 350.000.000 lei c)Deprecierea :
420.000.000 -; 350.000.000 = 70.000.000 lei

681”Cheltiueli de exploatare privind = 212 “Cladiri” 70.000.000 lei amortizarile si provizioanele”

d)Amortizarea in anii 2003 si 2004:
(350.000.000 : 5 ani) x 2 ani = 140.000.000 lei e)Valoarea neta contabila in anul 2004:
350.000.000 -; 140.000.000 = 210.000.000 lei f)Valoarea neta contabila in anul 2004 in conditiile in care cladirea nu ar fi fost depreciata:
420.000.000 - a(420.000.000 : 5) x 2i = 252.000.000 lei g)Valoarea recuperabila in anul 2004 este de 260.000.000 lei h)Cresterea de valoare inregistrata in anul 2004 este:
252.000.000 -; 210.000.000 = 42.000.000 lei si nu de 260.000.000 -; 210.000.000 = 50.000.000 lei iar inregistrarea va fi :
212 “Cladiri” = 781 “Venituri din provizioane privind 42.000.000 lei activitatea de exploatare”

Daca se face recurs la contabilitatea din Romania recunoasterea deprecierii se realizeaza inca pe calea provizioanelor pentru deprecieri , astfel incat prin recurs la planul de conturi instrumentat prin Ordinul 94/2001 si Ordinul 306/2002 cele doua inregistrari anterioare capata forma :

6813 = 261 70.000.000 lei
“Cheltuieli de exploatare privind “Provizioane pentru deprecierea provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor corporale” imobilizarilor” respectiv,

291 = 7813 70.000.000 lei
“Provizioane pentru deprecierea “Venituri din provizioane pentru imobilizarilor corporale” deprecierea imobilizarilor”