t3q11qi
Generalitati. Contabilitatea operatiunilor privind decontarea TVA
Taxa pe Valoare Adaugata -; TVA este una din cele mai moderne si mai
eficiente componente ale politicii fiscale introdusa ca sistem si denumire in
1954, in Franta, extinzandu-se apoi in multe tari din intreaga
lume. Incepand cu 1 ianuarie 1970 aceasta a fost adoptata de catre
toate tarile Comunitatii Europene care atunci se chema „Piata Comuna”,
inlocuind impozitul pe circulatia marfurilor care conducea la impunerea
in cascada. In Romania Taxa pe Valoare Adaugata a fost introdusa
incepand cu data de 1 iulie 1993.
Aceasta Taxa pe Valoare Adaugata reprezinta un impozit indirect intemeiat
pe criteriul deductibilitatii, care se stabileste asupra operatiilor privind
transferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile
de servicii.
Ca marime, TVA este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile
in cadrul aceluiasi stadiu al circuitului economic. De aceea se aplica
(o singura data) asupra tranzactiilor fiecarui stadiu al circuitului economic
si reprezinta un venit al bugetului economic de stat din partea consumatorului.
TVA-ul se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare (19%) asupra pretului
de vanzare din stadiul respectiv, obtinandu-se in acest fel
taxa asupra pretului de vanzare. Din el se deduce taxa aferenta pretului
de vanzare din stadiul anterior pentru a evita impunerea repetata a aceleiasi
valori. Pentru calcularea acestei taxe se determina volumul total al vanzarii,
respectiv al prestarilor de servicii pe luna, trimestru, etc., asupra careia
se aplica taxa de impozitare.
In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de catre
doua sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzactii, fiecare
operatie se considera o livrare separata, fiind impozitate distinct, chiar daca
bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiarului final.
Constituie obiect al impozitarii TVA urmatoarele categorii de operatii: a) livrari de bunuri mobile si prestari de servicii efectuate in cadrul
exercitarii activitatii profesionale; b) transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici,
dar si intre acestia si institutii publice si persoane fizice; c) importul de bunuri si servicii; d) sunt asimilate cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii, fiind impozitate
TVA:
? vanzarea cu plata in rate sau inchirierea unor bunuri pe
aza de contract, cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective
dupa plata ultimei rate sau la o anumita data;
? preluarea de catre agentul economic a unor bunuri sau servicii pentru care
exercitat dreptul de deducere, in vederea folosirii sub orice forma, in
scop personal sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice
in mod gratuit. Se excepteaza bunurile si serviciile acordate in
mod gratuit in limitele si destinatiile prevazute de lege. Acelasi regim
se aplica si agentilor economici din reteaua comercila pentru bunurile preluate
din depozitele proprii.
TVA-ul se calculeaza pe cote de impozitare stabilite de fiecare tara in
parte. In Romania cota de impozitare este de 19%, abatere facand
anumite produse si servicii unde taxa este de 9% aplicata pentru carne de animale
si pasari domestice, peste si produse din peste (exclusiv icre), lapte, lapte
praf si produse lactate, uleiuri si grasimi comestibile, medicamente de uz uman
si veterinar, substante farmaceutice, plante medicinale, aparatura de tehnica
edicale si alte bunuri destinate exclusiv utilizarii in scopuri medicale,
chirurgicale, dentare sau veterinare; activitatile de reclama si publicitate
efectuate prin ziare si reviste, cu exceptia publicatiilor de profil precum
si a agentilor de reclama si publicitate care functioneaza ca persoane juridice.
Principala regula in functie de care se stabileste daca operatiunea este
supusa taxei pe valoare adaugata sau nu, o constituie destinatia produselor
livrate sau serviciilor prestate.
Potrivit acestui principiu, bunurile si serviciile sunt supuse acestei taxe
in tara in care se consuma, nu in cea in care se produc,
astfel ca bunurile si serviciile din tara sau din import sunt supuse taxei pe
valoare adaugata daca sunt destinate beneficiarilor din Romania.
Bunurile si serviciile exportate nu se calculeaza TVA. Avem astfel oparatiuni
supuse TVA-ului la care se aplica o cota de 19% si oparatiuni de export supuse
TVA-ului carora li se aplica cota 0%, si anume exportul de bunuri si prestarile
de servicii legate direct de exportul de bunuri efectuate de agentii economici
cu sediul in Romania. Pentru bunurile comercializate cu amanuntul
precum si pentru unele prestari de servicii (transport, posta, telegraf, telefon,
etc.) preturile sau tarifele practicate cuprind si TVA. In aceste conditii
TVA se determina prin aplicarea unei cote recalculate asupra unei sume obtinute
din vanzarea bunurilor si prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative si de evidenta privind TVA sunt dispozitia de livrare,
a vizul de insotire a mrfii, factura, factura fiscala, chitanta fiscala,
jurnalul pentru cumparari, jurnalul pentru vanzari si borderoul de vanzare
(incasare).
Dispozitia de livrare serveste ca document pentru eliberarea de bunuri materiale
din depozit si pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau
a acturii, dupa caz.
Avizul de insotire a marfii serveste in mod similar cu dispozitia
de livrare la care se adauga functia de document de insotire pe timpul
transportului.
Factura si factura fiscala reprezinta documentul de baza caruia se intocmaste
instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate
si serviciilor prestate. Totodata este folosit ca document de insotire
pe timpul transportului, document de incarcare in gestiunea patrimoniului
si document de inregistrare in contabilitatea furnizorului si cumparatorului.
Chitanta fiscala serveste ca document de deducere a TVA in cazul cumpararilor
de bunuri si servicii pentru nevoile unitatii cand plata acestora se face
in numerar, ca document, in cazul in care unii agenti economici
sunt scutiti de obligatia emiterii unei facturi potrivit legii (exemplu -;
transportul cu taximetre) si ca document de inregistrare in contabilitate.
Borderoul de vanzare (incasare) serveste ca document de centralizare
zilnica a vanzarilor (incasarilor) realizate de unitate, la inregistrarea
vanzarilor in „Jurnalul de vanzare”, la stabilirea
TVA -; colectata.
Se completeaza pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vanzarior
pe unitati (borderouri, bonuri de vanzare, etc.,).
Jurnalul pentru cumparari srveste caregistru jurnal auxiliar pentru inregistrarea
cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor deservicii si ca document
de stabilire a TVA -; deductibila lunara.
Jurnalul pentru vanzari este utilizat caregistru jurnal auxiliar pentru
inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarii de
servicii si ca document de stabilire a TVA -; colectata.
In plan contabil, in consonanta cu criteriul deductibilitatii, TVA
se delimiteaza si evidentiaza ca o creanta asupra bugetului de stat la intrare
si ca o datorie, in raport cu bugetul, la iesire. In consecinta,
pentru calcularea si decontarea TVA se disting 3 categorii de operatii, respectiv
calcularea si evidentierea TVA -; deductibila, in amonte, la primirea
bunurilor si serviciilor, calcularea si evidentierea TVA -; colectata,
in aval, la vanzarea bunurilor si serviciilor si stabilirea si regularizarea
TVA de plata sau de recuperat de la buget.
• TVA -; deductibila se calculeaza si inregistreaza ca o creanta
asupra bugetului statului in cadrul urmatoarelor operatii privind intrarile:
a) TVA -; deductibila inscrisa in facturile furnizorilor pentru
activitatea de exploatare b) TVA -; deductibila inscrisa in facturile furnizorilor de
imobilizari c) TVA -; deductibila aferenta mijloacelor fixe realizate in regie
proprie d) TVA -; deductibila compensata prin TVA -; colectata e) diferenta corespunzatoare TVA -; deductibila ce depaseste valoarea TVA
-; colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului f) prorata TVA -; deductibila devenita nedeductibila.
• TVA -; colectata se calculeaza si se inregistreaza ca o
datorie fata de bugetul statului in cadrul urmatoarelor operatii privind
iesirile: a) TVA -; colectata inscrisa in facturile emise catre clienti
sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri,
prestarile de servicii si executarile de lucrari b) TVA -; colectata aferenta lipsurilor imputate c) TVA -; neexigibila devenita exigibila d) TVA -; deductibila aferenta bunurilor si serviciilor folosite in
scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele
legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilr si serviciilor acordate
salariatilor sub forma avantajelor in natura e) TVA -; de plata datorata bugetului tatului f) TVA -; colectata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ.
• TVA -; neexigibila intervine in cazul operatiilor de cumparare
-; vanzare pentru care nu s-au intocmit documente de facturare
pana la inchiderea exercitiului, pentru livrari de bunuri, lucrari
si servicii cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de
vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest
pret. a) TVA -; neexigibila aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii
si executarilor de lucrari cu plata in rate b) TVA -; neexigibila aferenta lucrarilor de bunuri, prestarilor de servicii
executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi c) TVA -; neexigibila aferenta stocurilor de marfuri din unitatea cu amanuntul
d) TVA -; neexigibila aferenta facturilor nesosite e) TVA -; neexigibila aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile
comerciale cu amanuntul f) TVA -; neexigibila aferenta vanzarilor cu plata in rate
devenita exigibila in cursul exercitiului financiar g) TVA -; neexigibila devenita deductibila aferenta cumpararilor cu plata
in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite h) TVA -; neexigibila devenita exigibila aferenta facturilor intocmite.
• Regularizare TVA. Cu ocazia exigibilitatii lunare pe baza decontului
privind operatiile realizate si TVA aferenta se stabileste TVA de plata sau
de recuperat. In acest scop se procedeaza la compensarea soldurilor conturilor
TVA -; deductibila si TVA -; colectata, respectiv sold debitor si
sold creditor.
Pentru operatiunile de export se procedeaza astfel: la facturarea bunurilor
sau serviciilor exportate nu se calculeaza TVA. Taxa pe valoare adaugata aferenta
bunurilor sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii exportului se
retin din taxa datorata pentru livrarile la intern sau se restituie de catre
organele fiscale la cererea organului economic exportator.
In acest mod, pe intreg circuitul conomic al produsului, de la achizitionarea
materiilor prime la livrarea produsului la export, taxa pe valoare adaugata
reflectata in pretul final al produsului este 0. Pentru unele bunuri comerciale
procurate prin comertul cu amanuntul precum si pentru unele prestari de servicii
(transport, posta, telefon), preturile sau tarifele practicate cuprind si TVA.
In aceste conditii TVA-ul se determina prin aplicarea unei cote recalculate
19 x 100
100 + 19
(cota asupra pretului de vanzare) inmultita cu 1 .
100
Exemplu:
1) S.C. Domy & Co S.R.L cumpara marfa in valoare de 5.000.000 lei.
Sa se calculeze TVA stiind ca procentul este de 19% si valoarea totala a marfii.
5.000.000 x 19% = 950.000 lei (cu TVA)
5.000.000 + 950.000 = 5.950.000lei (valoarea totala a marfii).
2) Cat este TVA-ul asupra unui televizor care costa 600 RON?
TVA = 19 x 100 x 600 x 1 = 958 RON.
100 + 19 100
