6.1 Notiune si structura

“Documentul oficial de gestiune al persoanelor prevazute la articolul 1 din Legea contabilitatii il constituie bilantul contabil care trebuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, situatiei financiare si rezultatelor obtinute.” o7j1jh
Asadar, dupa cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii, documentul de sinteza care se intocmeste anual, deci la sfarsitul exercitiului financiar, este bilantul contabil.
Exercitiul financiar este acela care are ca si sinteza documentele financiare complexe ce reflecta situatia completa a patrimoniului, profitul anual si repartizarile lui finale, precum si situatia financiara rezultata in urma platilor si varsamintelor definitive.
Alegand bilantul contabil ca document oficial al exercitiului financiar care se suprapune cu anul calendaristic, sistemul contabil romanesc recunoaste anualitatea exercitiului financiar si isi dovedeste compatibilitatea cu sistemul contabil continental.
“Bilantul contabil este o sinteza a informatiilor ce caracterizeaza la un moment dat elementele constitutive ale patrimoniului fiecarei intreprinderi in parte. El cuprinde un sistem de indicatori a caror elaborare se bazeaza pe datele furnizate de contabilitate, preluate direct sau in prealabil prelucrate”.
Bilantul contabil marcheaza etapa finala cu care se incheie lucrarile contabile dintr-o perioada data si prezinta punctul de plecare al contabilitatii din perioada urmatoare de gestiune. Pentru acest lucru pledeaza si principiul intangibilitatii bilantului de deschidere.
Acoperind prin continutul sau totalitatea aspectelor legate de activitatea unei intreprinderi intr-o perioada data, bilantul contabil isi demonstreaza rolul important prin functiile sale:
• putand fi numit “oglinda intreprinderii”, este un mijloc de conducere si analiza;
• de asemenea, este mijlocul principal de informare a tuturor celor interesati in ceea ce priveste activitatea intreprinderii;
• in sfarsit, constituie un instrument pentru calcularea indicatorilor macroeconomici si a elaborarii prognozelor datorita faptului ca “serveste la stabilirea patrimoniului economiei nationale, executia bugetului de stat, intocmirea balantelor financiare si a bilantului pe economia nationala”.
Legea contabilitatii stipuleaza ca bilantul contabil se compune din: bilant, contul de profit si pierdere, anexa si raportul de gestiune. Denumirea de bilant data documentului de sinteza anual sugereaza importanta bilantului propriu-zis, care caracterizeaza patrimoniul in totalitatea sa. Celelalte componente dezvolta, pe un plan inferior, indicatorii economico-financiari consolidati in bilantul contabil..
Astfel, contul de profit si pierdere este un cont de bilant care reflecta rezultatele exercitiului ce provin din activitatea intreprinderii. Rezultatul exercitiului este egal:
• in bilant, cu variatia capitalurilor proprii ale intreprinderii ce provin din activitatea sa;
• in contul de rezultate, cu diferenta intre venituri si cheltuieli.

VARIATIA REZULTAT VENITURI-CHELTUIELI
CAPITALURILOR = (bilant si cont de = (cont de profit si pierdere)
PROPRII profit si pierdere)
Aceasta dubla egalitate rezulta din balanta de verificare sintetica stabilita la inchiderea exercitiului financiar si care reprezinta punctul de plecare in elaborarea bilantului contabil.

6.2 Intocmirea bilantului propriu-zis

Bilantul este o reprezentare a bunurilor economice, a drepturilor si obligatilor unei entitati contabile. Aceasta reprezentare se face sub forma unei egalitati care reflecta echilibrul activelor si pasivelor patrimoniale.
Bilantul prezinta distinct la sfarsitul exercitiului financiar situatia patrimoniului intreprinderii si face sa rezulte capitalurile proprii.

Situatia neta a
= Active - Datorii patrimoniului
“Bilantul este un document financiar. El da putine informatii despre activitatea tehnica a unei intreprinderi, dar da o idee a puterii sale financiare, a creditului sau a mijloacelor sale de actiune”.
Se intocmeste pe baza balantei de verificare sintetice. El cuprinde soldurile debitoare si creditoare ale conturilor de bilant privind exercitiul financiar incheiat, precum si ale celui precedent.
In ceea ce priveste forma sa de prezentare, sistemul contabil romanesc a optat pentru varianta lista, incepandu-se cu enumerarea activelor patrimoniale, care sunt apoi urmate de pasivele patrimoniale.
Completarea bilantului se face pe randuri numerotate cu valoarea neta contabila a elementelor patrimoniale existente la inchiderea exercitiului.
Din punct de vedere al structurii sale, bilantul contabil pastreaza, in general, clasamentul valorilor contabile prezentate in Planul de conturi.
In general, pasivul bilantier poate fi reprezentat in doua ipostaze: inainte sau dupa repartizarea rezultatului. In sistemul nostru contabil se merge pe a doua varianta, cand prin pasivul bilantului se pune in evidenta rezultatul exercitiului ca o componenta a capitalurilor proprii, trecuta la postul respectiv cu semnul “+” daca este vorba de profit sau cu semnul “-“ in cazul unei pierderi, in corelatie cu postul ce cuprinde soldul contului 129 “Repartizarea profitului” si care reflecta repartizarea profitului in cursul exercitiului.
Dintre principiile contabile admise, cele care vizeaza direct bilantul sunt: principiul noncompensarii si principiul intangibilitatii bilantului de deschidere. In ceea ce priveste primul principiu, acesta trebuie avut in vedere la intocmirea bilantului, cand nu este admisa compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv, mai precis, a creantelor cu datoriile. Al doilea principiu mentionat interzice modificarea in vreun fel a bilantului de deschidere al exercitiului urmator, astfel incat, intotdeauna, bilantul final al unui exercitiu sa fie egal cu bilantul initial al exercitiului urmator.

6.3 Determinarea rezultatului exercitiului cu ajutorul contului de profit si pierdere

A doua componenta a bilantului este contul de profit si pierdere. Daca bilantul propriu-zis este un document de ordin financiar, contul de profit si pierdere “are un sens esentialmente economic: el descrie viata intreprinderii intr-un trecut recent si nu da informatii despre ceea ce s-a intamplat anterior. Nu indica decat aproximativ solidaritatea financiara sau comerciala a acesteia. Se poate observa cum intreprinderea face afaceri si daca a obtinut un beneficiu sau o pierdere”.
Operatiile realizate de o intreprindere se pot imparti in:
• operatii care nu au influenta asupra rezultatului: modificari de volum sau structura a activelor si pasivelor patrimoniale;
• operatii cu incidenta asupra rezultatului.
Intreprinderea furnizeaza bunuri si servicii din care obtine venituri, iar pentru a le furniza consuma alte bunuri si servicii care reprezinta, pentru ea, cheltuieli. Traducerea valorica a acestor operatii degaja un sold care constituie rezultatul.

Venituri-Cheltuieli = Rezultat

Potrivit art. 19, aln.1 din Legea contabilitatii, in sistemul nostru contabil rezultatul, adica profitul sau pierderea, se stabileste lunar. Motivatia legiuitorului consta in necesitatea determinarii exacte, lunare, a datoriei intreprinderii fata de buget concretizata in impozitul pe profit. Astfel, la sfarsitul fiecarei luni, conturile de cheltuieli si de venituri se inchid provizoriu prin contul 121” Profit si pierdere”.
Nefiind permisa compensarea cheltuielilor cu veniturile, conturile clasei 6 din Planul de conturi se vor solda prin creditare in corespondenta cu debitul contului 121, in timp ce conturile din clasa a 7-a se vor debita in corespondenta cu creditul aceluiasi cont.
Lunar, dupa operatiile de inchidere a conturilor de cheltuieli si venituri, soldul contului 121 va reflecta profitul sau pierderea aferenta lunii.
Intocmirea Contului de profit si pierdere se realizeaza plecand de la soldurile conturilor claselor 6 si 7 din ultima balanta de verificare sintetica, iar un post al acestuia poate sa corespunda unei grupe, mai multor grupe, unui cont sau mai multor conturi.
Ordinea posturilor Contului de profit si pierdere nu coincide cu cea a simbolului conturilor din Planul de conturi, aceasta datorandu-se necesitatii regruparii posturilor in rubrici semnificative: venituri din exploatare, cheltuieli pentru exploatare, rezultatul din exploatare, venituri financiare, cheltuieli financiare, rezultatul financiar, rezultatul curent al exercitiului, venituri exceptionale, cheltuieli exceptionale, rezultatul exceptional, impozit pe profit, rezultatul exercitiului.
De remarcat ca detalierea pe nivele a rezultatului exercitiului este specifica si formularului cod 02 al raportarilor trimestriale.
Contul de profit si pierdere, la fel ca si bilantul propriu-zis, se poate intocmi intr-o forma dezvoltata sau simplificata, in functie de marimea intreprinderii.

6.4 Anexa la bilant

Pot sa existe documente de sinteza corecte dar care sa lase anumite puncte ale activitatii intreprinderii in umbra. De aceea, bilantul si contul de profit si pierdere trebuie sa fie insotite de anexa, care este considerata, prin lege, parte integranta a lucrarilor de sinteza contabila anuale.
Aceasta are ca obiective principale completarea si explicarea datelor inscrise in bilant si contul de profit si pierdere si contine informatii cu privire la situatia patrimoniului, situatia financiara si rezultatul aferent exercitiului incheiat.
Desi importanta, nu trebuie totusi absolutizat rolul anexei. Ea este destinata sa completeze bilantul si contul de rezultate si nu sa li se substituie sau sa justifice insuficientele lor. Informatia financiara, pentru a fi inteleasa, trebuie sa fie sintetica si limitata la aspecte importante.
Prin urmare, anexa trebuie sa raspunda la trei exigente principale:
• sa fie la indemana unui numar mare de utilizatori, motiv pentru care informatiile furnizate nu trebuie sa fie abundente sau excesiv de tehnice;
• sa furnizeze toate datele semnificative;
• sa fie clara si in acelasi timp succinta, pe cat posibil;
In cea ce priveste continutul anexei prezentat de Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii, aceasta este compusa, pe de o parte, din informatii obligatorii, indiferent de importanta lor, iar pe de alta parte, din informatii care au o importanta semnificativa pentru obtinerea imaginii fidele a patrimoniului, situatiei financiare si rezultatului.
Modul de prezentare al anexei coincide in cazul intreprinderilor mari cu cele mici si mijlocii, cu mentiunea ca anexa elaborata in sistemul simplificat prezinta mai condensat posturile variantei de baza.
Din punct de vedere al structurii sale anexa se prezinta astfel:
• informatii despre anumite posturi de bilant;
• informatii privind rezultatul exercitiului;
• alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare.